2021/10/25 [ 立邦分享30 ] 管理會計

會計世界裡，大致上，可分為「財務會計」(Financial accounting)、「管理會計」(Management accounting)及「稅務會計」(Tax accounting)。下表，從幾個層面，闡述它們的主要區別。
 

「管理會計」通過分析財務或非財務的數據，從而達到控制及改善的效果，其覆蓋的主要範圍如下:
 

1. 成本會計 (Cost accounting)

「成本會計」是「管理會計」中的一個龐大又重要的分支，其作業及功能是，匯集和計算生產產品或提供服務時，所發生的各項成本費用之細節。按照成本的屬性及發生特質，可分為直接與間接成本、變動/半變動/固定成本、相關與不相關成本、機會成本、沉沒成本等等(更多詳情，請參照立邦分享#14)。成本會計之最終目的是，計算出每種產品或服務當期的真實成本與費用，在「成本加成法」下，用來訂定售價。亦可反映個別產品或服務，再到個別產品線、客戶或地區的獨立盈虧狀況。這些重要資訊讓廠商，了解到更繁多及更深入的營運細節數據，幫助有力控制成本和費用，大大提升決策質量。
 

2. 本量利分析 (Cost-Volume-Profit analysis)

「平均單位成本」(Average unit cost) 與「邊際成本」(Marginal cost)之間的主要區別是，前者計入所有已發生的成本，後者不考慮固定成本，因此，被指為更能幫助企業作出產銷量的短期決策。基於「邊際成本」概念，所做的「本量利分析」(也稱「邊際分析法」)，分析成本、產(銷)量、利潤相互的緊密互動變動，測算出每增加或減少一件產出時，對於總成本及總利潤可能造成的影響。本量利分析的關鍵是，找出「盈虧臨界點」(Breakeven point，又稱「損益兩平點」)，那是代表達到某一個產(銷)數量或營業額時，貢獻毛益正正等於固定成本；有了它可決定最理想產(銷)量，又或為產品/服務定價。
 

3. 績效衡量指標及預算 (Performance measurement metrics & Budgeting)

為組織內的各個責任中心(例如:利潤、成本、費用中心等)，制定個別適用的績效衡量指標，逐層計量它們的業績表現，並進行應有的報告、監管和控制。這些實績表現，可與自身設定的目標、行業平均數或競爭對手指標，進行比對，務求精益求精，亦可從分析結果，決定那些事業、產品或服務，無利可圖下應盡早撤離。為個別事業單位、產品或服務線，編制滾動式定期 (每年/月/周)的預算，通過「差異分析」(例如: 銷售收入、原材料、人工、製造費用等)，找出無法達標的具體原因及解決方案，細心地分析上述不尋常數據，結合外圍的變化動向，亦可能找到一些未來的動態及趨勢。
 

4. 投資及商業決定 (Investment & Business decision)

當組織要進行「資本性支出」(Capital expenditure)，例如: 投資/收購一個全新的事業項目，投資興建/加建一組工廠，購置全新的機器設備，直接購買或租用某些固定資產，通過測算個別項目涉及的現金流出(例如: 初期投資額及期間的維護支出等)及現金流入(例如:銷售收入、得益等)的數據，再把它們折算成現值，從而得到「淨現值」Net present value或「內部收益率」Internal rate of return，又或是「回本期」Payback period等數據，幫助決定是否投資，又或應投資那個項目。再者，當組織遇到選擇「自供或外判」某些原輔料或工序時，又或多個方案中要選一個時，可通過上述的投資評審法(Investment appraisal) 或「成本效益分析」(Costs & benefits analysis)，輕鬆地找到答案。  
 

5. 營運方面的支援 (Operational supports)

在各個營運領域/層面，管理會計人員也可參與其中，並作出強力的支援。舉例來說，可通過分析「存貨周轉天數」，了解存貨量與營業額是否匹配，否則，過高的存貨量，將造成高企的存貨持有成本，並對資金形成巨大壓力。同理下，也可分析「應收賬款周轉天數」及「應付賬款周轉天數」數據及趨勢，把以上三個因素連結起來，組成「現金循環週期」(Cash conversion cycle = CCC)，這也是銀行界用來評核一個組織現金流狀況之指標。最後，以色列物理學家發明的「約束理論」(Theory of constraints)，已被運用在商業世界裡。首先，要具體找出那些是妨礙企業實現目標的「制約」或「瓶頸」(例如: 沒有足夠的工人、技術、資金)，並想辦法盡快把它們消除，並要連續改進。